Undefined error: mysql_connect(): The mysql extension is deprecated and will be removed in the future: use mysqli or PDO instead в файле /home/admin/web/imperial56.ru/public_html/modules/core/database/mysql.php (строка 55) Как самостоятельно скорректировать декларации при сделках между взаимозависимыми лицами: позиция ФНС - Новости
г. Оренбург пр. Автоматики д. 12/3
пн.-пт. 9:00 - 18:00
+7 (3532) 99-22-11
Главная Новости Как самостоятельно скорректировать декларации при сделках между взаимозависимыми лицами: позиция ФНС

Как самостоятельно скорректировать декларации при сделках между взаимозависимыми лицами: позиция ФНС

Вводная информация

Если из-за применения нерыночных цен произошло занижение сумм одного или нескольких налогов, то налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года. Это предусмотрено пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ. Речь идет о следующих налогах:

  • налог на прибыль;
  • НДФЛ (который платят ИП, адвокаты и другие лица на основании ст. 227 НК РФ);
  • НДС;
  • НДПИ.

Неуплата или неполная уплата названных налогов в результате применения в контролируемых сделках необоснованных условий может повлечь взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей. Однако в 2015 году (по сделкам 2014 года) применяется штраф в размере 20%, поскольку сейчас идет переходный период (п. 1 ст. 129.3 НК РФ, п. 9 ст. 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ; см. «Какие сделки являются контролируемыми, и о каких сделках нужно уведомить налоговиков».

Однако налогоплательщик может избежать ответственности, если самостоятельно доплатит налог (например, перед налоговой проверкой). Но как отражать корректировки в отчетности?

Чиновники постарались снять основные вопросы.

Позиция ФНС

В каких декларациях показывать корректировки

В комментируемом письме налоговики разъяснили:

  • самостоятельные корректировки деклараций по налогу на прибыль и НДФЛ следует отражать в годовых декларациях;
  • самостоятельные корректировки по НДС и НДПИ следует отражать в уточненных декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен от рыночных.

Срок корректировки

Самостоятельные корректировки следует производить:

  • организациям — одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль за год, то есть не позднее 28 марта. Но в 2015 году 28 марта 2015 года приходится на субботу, поэтому декларацию можно было представить до 30 марта (см. «Новая декларация по налогу на прибыль: что изменилось»).
  • физическим лицам (например, ИП) — одновременно с представлением декларации по форме 3-НДФЛ, то есть не позднее 30 апреля 2015 года.

Получается, что годовые декларации по налогу на прибыль и НДФЛ уже должны содержать все необходимые сведения о корректировках за прошедший год.

Срок уплаты недоимки

Сумму недоимки, которую налогоплательщик выявил самостоятельно, следует погасить не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (либо даты уплаты НДФЛ) за соответствующий налоговый период. То есть в 2015 году погасить недоимку по налогу на прибыль нужно было не позднее 30 марта (поскольку 28 марта — суббота), а по НДФЛ недоимку нужно заплатить не позднее 15 июля 2015 года.

Обратите внимание: за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются. Это означает, что при самостоятельной корректировке можно избежать не только штрафов, но и начисления пеней.

Теперь посмотрим, как именно налоговики рекомендуют отражать корректировки.

Декларация по налогу на прибыль

В приложении № 1 к листу 02 налоговой декларации предусмотрена специальная строка 107. В этой строке следует указать налоговую базу, дополнительно исчисленную в результате корректировки цены в сделке для целей налогообложения с применением методов определения рыночных цен или корректировки прибыли (см. «Как рассчитать рыночные цены по новым правилам»). Таким же образом можно скорректировать показатели по результатам независимой оценки цены.

Декларация по НДФЛ

В 2014 году лист B «Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики» декларации 3-НДФЛ был дополнен пунктом 5 «Информация о самостоятельной корректировке налоговой базы в соответствии с положениями пункта 6 ст. 105.3 НК РФ». Этот пункт формы 3-НДФЛ следует заполнить тем, кто произвел самостоятельную корректировку налоговой базы и суммы НДФЛ по итогам истекшего года:

  • в пункте 5.1 — показать скорректированную налоговую базу;
  • в пункте 5.2 — показать скорректированный налог.

Декларация по НДС

Раздел 3 налоговой декларации по НДС дополнен строками 105-109, в которых отражается корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав по соответствующим ставкам налога, а также корректировка реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, на основании п. 6 статьи 105.3 НК РФ.
В графах 3 и 5 по строкам 105-109 следует отразить суммы корректировки налоговых баз и сумм налога по соответствующим налоговым ставкам в случае применения в контролируемых сделках цен товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствующих пункту 1 ст. 105.3 НК РФ.

НДПИ

Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых не предусматривает возможности отражения в ней рассматриваемых корректировок. Поэтому налоговики рекомендуют опираться на рекомендации, приведенные в письме ФНС России от 14.03.13 № ЕД-4-3/4303: отражать сумму корректировки налоговой базы и соответствующей ей суммы налога по строкам 040, 070-080, 090 раздела 2 и всем строкам раздела 3 декларации. Напомним, что в прошлом году вышеназванные декларации также не содержали специальных срок для корректировок (см. «ФНС напомнила порядок самостоятельной корректировки налогов при сделках между взаимозависимыми лицами»).

Потребуется пояснительная записка

Одновременно с налоговой декларацией рекомендуется направлять в инспекцию пояснительную записку. В ней налоговики хотели бы видеть сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка  частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, сумму корректировки, сведения об участниках сделки) и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию. Налоговики считают, что такая информация позволит сократить объем переписки между налогоплательщиками и инспекцией.

Источник: http://www.buhonline.ru, Автор: Денис Покшан, эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

НДС, ФНС, декларация, корректировка, аффилированные лица

03.04.2015, 1188 просмотров.